内部控制规范纳入经济责任审计应注重四个方面内容

来源：中国审计新闻网 发布时间：2015-06-12内部控制规范审计是领导干部经济责任审计的基础，内部控制还可以结合单位“三重一大”实施情况、财务管理实施情况、预算管理实施情况等内容进行审计，内部控制规范审计影响着领导干部经济责任审计全过程。具体应注重以下几方面内容：

一、要注重内部控制审计与“三重一大”事项民主决策实施情况审计相结合

对事业单位来说，凡属重大决策、重要干部任免、重大项目安排和大额度资金使用（简称“三重一大”）事项必须由领导班子集体做出决定的要求。领导干部经济责任审计，内部控制审计也可以和“三重一大”事项民主决策实施情况审计相结合。比如大额度资金使用会签制度，一般事业单位应要求除人员工资等常规性支出以外的大额资金的使用，有支出审批限额的要求。“财务一支笔”只能在限额规定的范围内审批，达到一定额度的资金由主要领导和副职共同签批，特别大额资金应报请上级主管部门审批。单位货币资金的内部控制岗位责任与授权批准要有相应的制度规定，相对来说，单位“三重一大”的规定就比较原则性，而内部控制制度的规定就比较全面，对各级审批人的审批权限与额度，复核、支付办理有具体要求。两者结合，对被审计单位的大额资金使用情况才能做出客观评价。

二、要注重内部控制审计与单位的财务管理情况审计相结合

会计基础工作规范是事业单位财务管理的重要环节。在领导干部经济责任审计中，单位内部控制制度执行的好，会计基础工作通常较规范，单位内部控制制度执行的不好，会计基础工作规范就较为薄弱。比如，《会计基础工作规范》第四十八条要求“原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。”第四十九条要求“发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。”如果被审计单位内部控制制度健全，且执行到位，相关人员按章办事，就不会发生报销入账的发票无数量单价，发票无抬头，机打发票抬头手工更正（未盖对方单位公章），发票内容空缺等事项的发生。

三、要注重内部控制审计与单位预算管理实施情况审计相结合

科学化、规范化编制事业单位的预算十分重要，一个单位内部控制，也影响预算管理实施情况。比如说，事业单位预算基础资料是否完整直接影响预算编制的准确性。还有，内部控制要求预算编制遵循授权审批制度。又如，内部控制也要求事业单位预算执行和预算调整有授权审批。如果事业单位支出未严格执行国家规定的开支范围和开支标准，可能存在任意扩大开支范围和提高开支标准的问题，也说明该单位预算管理方面的内部控制执行的有效性有待加强。

四、要注重内部控制规范审计影响着领导干部经济责任审计全过程

内部控制审计在领导干部经济责任审计中起着重要作用，影响着审计全过程，从内部控制审计入手，开展经济责任审计，有利于找到审计的切入点，从关键控制点、关键岗位入手，在有限的现场审计时间，查清被审计单位可能存在的问题。内部控制制度健全与执行有效性是领导干部经济责任审计评价的基础，从审计评价角度，无论是被审计单位已经实施会计集中核算制，还是被审计单位设置单独的财务科，都可以提出有针对性的审计建议。2014年，《行政事业单位内部控制规范》的全面实施，对于事业单位内部控制审计有了更好地参照依据。各事业单位可以根据新的事业单位内部控制规范，结合本单位业务实际、业务流程以及历年领导干部经济责任审计结果制定适合本单位人员岗位设置和业务需求的内部控制规定。上级主管部门也可以通过领导干部经济责任审计，对下属事业单位的内部控制制度健全性和执行有效性进行检查，督促规范单位管理工作。